甲公司為一物流企業，經營國內，國際貨物運輸業務。由于擁有的貨輪出現了減值跡象。甲公司于20×8年12月31日對其進行減值測試，相關資料如下：

（1）甲公司以人民幣為記賬本位幣，國內貨物運輸采用人民幣結算，國際貨物運輸采用美元結算。

（2）貨輪采用年限平均法計算折舊，預計使用20年，預計凈殘值為5%。20×8年12月31日，貨輪的賬面原價為人民幣38 000萬元，已計提折舊為人民幣27 075萬元，賬面價值為人民幣10 925萬元，貨輪已使用15年，尚可使用5年，甲公司擬繼續經營使用貨輪直至報廢。

（3）甲公司將貨輪專門用于國際貨物運輸。由于國際貨物運輸業務受宏觀經濟形勢的影響較大，甲公司預計貨輪未來5年產生的凈現金流量（假定使用壽命結束時處置貨輪產生的凈現金流量為零，有關現金流量均發生在年末）如下表所示。

年份

業務好時（20%的可能性）

業務一般時（60%的可能性）

業務差時（20%的可能性）

第1年

500

400

200

第2年

480

360

150

第3年

450

350

120

第4年

480

380

150

第5年

480

400

180

（4）由于不存在活躍市場，甲公司無法可靠估計貨輪的公允價值減去處置費用后的凈額。

（5）在考慮了貨幣時間價值和貨輪特定風險后，甲公司確定10%為人民幣適用的折現率，確定12%為美元的折現率，相關復利現值系數如下：

（P/S ，10%，1）＝0.9091；（P/S，12%，1）＝0.8929

（P/S ，10%，2）＝0.8264；（P/S，12%，2）＝0.7972

（P/S ，10%，3）＝0.7513；（P/S，12%，3）＝0.7118

（P/S ，10%，4）＝0.6830；（P/S，12%，4）＝0.6355

（P/S ，10%，5）＝0.6209；（P/S，12%，5）＝0.5674

（6）20×8年12月31日的匯率為1美元＝6.85元人民幣。甲公司預測以后各年末的美元匯率如下：第1年末為1美元＝6.80元人民幣；第2年末為1美元＝6.75元人民幣；第3年末為1美元＝6.70元人民幣；第4年末為1美元＝6.65元人民幣；第5年末為1美元＝6.60元人民幣。

要求：

（1）使用期望現金流量法計算貨輪未來5年每年的現金流量。

（2）計算貨輪按照記賬本位幣表示的未來5年現金流量的現值，并確定其可收回金額。

（3）計算貨輪應計提的減值準備，并編制相關會計分錄。

（4）計算貨輪20×9年應計提的折舊，并編制相關會計分錄。

正確答案：

【答案】 　　（1）使用期望現金流量法計算貨輪未來5年每年的現金流量。 　　第一年的現金流量＝500×20％＋400×60％＋200×20％＝380（萬美元） 　　第二年的現金流量＝480×20％＋360×60％＋150×20％＝342（萬美元） 　　第三年的現金流量＝450×20％＋350×60％＋120×20％＝324（萬美元） 　　第四年的現金流量＝480×20％＋380×60％＋150×20％＝354（萬美元） 　　第五年的現金流量＝480×20％＋400×60％＋180×20％＝372（萬美元）